Амортизация и способы ее начисления

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизация и способы ее начисления». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Запуск любого бизнеса предполагает покупку средств производства — техники, аппаратов, станков — с помощью которых предприниматель будет создавать продукт. На их покупку нередко уходят миллионы рублей, поэтому так важно заранее продумать возвращение затраченных средств. Удобнее всего сделать это с помощью амортизации.

Что подлежит, а что не подлежит амортизации

Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:

• земельные участки;
• недра;
• водные ресурсы;
• другие объекты природопользования;
• сырье;
• выпущенные товары;
• незавершенное строительство;
• ценные бумаги и др.

Методы расчета амортизационных отчислений

На сегодняшний день известно несколько методов, которые используются для учета средств, относящихся к основным:

• метод линейного начисления был рассмотрен на примере покупки машины для предприятия. Его суть заключается в равномерном переносе цены купленного авто в фонд амортизации, включая материальные издержки, связанные с его приобретением. Чтобы вычислить остаточную стоимость, необходимо от изначальной цены транспортного средства вычесть сумму амортизационных средств, которые были накоплены за время эксплуатации каждого конкретного основного средства;
• аннуитетные отчисления, которые также известны, как снижения остатка, осуществляется путем определения амортизационного процента и его ежегодным отчислением на остаточную цену. Данный способ на каждом производстве может корректироваться с учетом индивидуальных особенностей;
• по объему работ, которые были выполнены средством. Здесь сумма амортизационных отчислений напрямую зависит от того, как сильно используемый объект был загруженным во время эксплуатации. При определении нагрузки учитываются установленные технические, а также эксплуатационные нормы. Поэтому остаточная цена машины, которая была приобретена, но не использовалась предприятием, будет равной первоначальной стоимости. Однако, по мнению современных экспертов, метод не достаточно сопоставим с нынешними реалиями, потому как минимально должен учитываться хотя бы инфляцию;
• удержание средств в фонд амортизации производится с учетом длительности срока, на протяжении которого оборудование эксплуатировалось предприятием.

Потому как остаточная цена произведенного товара и фонд амортизационных отчислений тесно взаимосвязаны, малейшее рыночное изменение, например, искусственное снижение стоимости на аналогичную продукцию у конкурентов, будет оказывать негативное влияние, увеличивая сроки, отведенные на перенос стоимости старых активов. Поэтому любые изменения, связанные со снижением цен, нежелательны для эффективного ведения любого предпринимательского дела. Поэтому каждое производство стремится продлить срок использования активов, имеющихся в распоряжении, за счет их грамотной эксплуатации.

Процент отчислений на амортизацию также зависит от типа износа, который оказывает свое влияние на основные средства. Если объект подвергается одновременно не одному, а нескольким типам износа, его коэффициент будет максимальным. Поскольку под износом значится поэтапная утрата объектом главных характеристик и свойств, уровень износа зависит напрямую от интенсивности эксплуатации основных средств.

Как посчитать амортизацию автомобиля

Как вычислить амортизацию автомобиля?

Амортизацию рассчитывают исходя из срока работы главного средства. Каждое главное средство относят к собственной амортизационной группе.

Каждой амортизационной группе соответствует собственный срок работы главного средства. Порядок отнесения главных средств к амортизационным группам выяснен в статье 258 Налогового кодекса РФ.

Конкретный срок нужного применения (срок эксплуатации) по каждому главному средству (автомобилю) устанавливает неизменно действующая инвентарная рабочая группа.

Срок работы устанавливают на дату ввода в эксплуатацию главного средства (автомобиля).

Наряду с этим нужно руководствоваться Классификатором главных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденным распоряжением Правительства России от 1 января 2002 г. № 1.

В соответствии с этому классификатору автомобили относятся к третьей амортизационной группе со сроком работы от 3 до 5 лет включительно (ОКОФ-15 3410010).

Внимание! Данный документ создан для целей налогового учета. В бухгалтерском же учете организация в праве устанавливать срок нужного

применения самостоятельно. Это направляться из пункта 20 ПБУ 6/01. На практике в большинстве случаев сроки эксплуатации совпадают.

Еще один момент. На законодательном уровне порядок ввода главных средств в эксплуатацию не урегулирован.

Акт приемки-передачи ОС-1 не есть документом о вводе в эксплуатацию. Исходя из этого для налогового учета нужно предусмотреть акт ввода в эксплуатацию.

Потому, что отличия заключаются как раз в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете мы амортизацию начисляем с месяца, следующего за месяцем принятия к учету главного средства.

А в налогововом учете в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию.

Приказ о вводе в эксплуатацию главного средства составляйте в произвольной форме, как комфортно вашей организации.

Данный документ есть основанием для начала момента и определения срока начисления амортизации в налоговом учете.

Прекрасно, в случае если у вас сходится бухгалтерский и налоговый учет, а вдруг нет?

Исходя из этого распоряжения о вводе в эксплуатацию оформлять нужно, дабы избежать споров с сотрудниками налоговой администрации.

Что касается цене автомобиля, то на данный момент это не играется значения.

До 2009 года по дорогостоящим транспортным средствам (от 400 000рублей) необходимо было использовать коэффициент ускоренной амортизации 0,5. Более эта норма не действует.

Пример использования амортизации

Вот смотрите, я копирайтер. Я веду учет доходов и расходов. Я купил ноутбук за 48 000 рублей. Я могу этот расход указать в том месяце, в котором ноутбук был куплен, и тогда в течение одного месяца у меня будет гигантский расход, а в течение остальных месяцев расходов не будет вообще. Ну, кроме оплаты за электричество.

Это не совсем правильно, потому что я ведь работаю на своем ноутбуке. Я его использовал не только в том месяце, когда купил.

Допустим, что срок использования моего ноутбука – 4 года. Через 4 года мне надо будет покупать другой ноутбук.

В течение четырех лет, или 48 месяцев, мой ноутбук будет исправно мне служить и я с его помощью буду зарабатывать на текстах. Если распределить стоимость ноутбука на весь период его использования, то получится 48 000 рублей / 48 месяцев = 1 000 рублей в месяц.

Я как бы трачу по тысяче рублей в месяц в течение 48 месяцев. Вот и получается амортизация.

Что такое амортизация

Представьте, что вы покупаете абонемент в фитнес-зал. У вас два варианта:

1. Абонемент на 6 месяцев за 15 000 ₽
2. Абонемент на 12 месяцев за 24 000 ₽

Если вы подумали: «В первом варианте месяц стоит 2 500 ₽, а во втором — 2 000 ₽», то вы уже примерно понимаете, что такое амортизация. Ведь абонементом в зал вы будете пользоваться постоянно, поэтому логично «размазать» его стоимость по сроку действия.

В бизнесе точно так же.

Вещи, которые регулярно приносят пользу, называются основными средствами. Абонемент в зал на протяжении срока действия приносит вам красивое тело и фотки в Инстаграм, а основные средства на протяжении срока действия приносят прибыль.

Методы начисления амортизации

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

— линейным способом;

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

При линейном способе амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной ис­ходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нор­мы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использова­ния этого объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной или вос­становительной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаме­нателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При применении способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений опреде­ляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Предприятия, исходя из своих особенностей учета основных фондов определяют метод расчета суммы амортизационных отчислений. При этом следует выполнить следующие работы:

а) сгруппировать действующие основные фонды на начало пла­нируемого периода по группам, предусмотренным в единых нор­мах амортизационных отчислении на полное восстановление, и определить их стоимость. При этом из основных фондов, относя­щихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам, ис­ключить полностью самортизированные, нормативный срок служ­бы которых истек;

б) определить по группам (инвентарным объектам) среднегодо­вую стоимость всех амортизируемых основных фондов;

в) рассчитывается сумма амортизационных отчислений на планируемый период по каждому инвентарному объекту или группе основных фондов путем умножения среднегодовой сто­имости этих фондов на соответствующие нормы амортизацион­ных отчислений с учетом поправочных коэффициентов, отража­ющих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе или на предприятии;

г) определяется общий размер амортизационных отчисле­ний на планируемый год по всем амортизируемым основным фондам путем подсчета сумм амортизации, исчисляемых по всем группам основных фондов без учета полностью самортизированных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам.

Сумма начисленной амортизации относится на себестои­мость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказан­ных услуг ежемесячно.

Начисление амортизации по основным фондам, вновь вве­денным в эксплуатацию, начинается с 1-го числа месяца, следу­ющего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с 1-го числа месяца, следующе­го за месяцем выбытия.

Рациональное использование амортизационных отчислений имеет очень важное значение для предприятия. В первую оче­редь они должны использоваться для реализации воспроизвод­ственной политики, которая проводится на предприятии.

Как начислить амортизацию

Существует специальная формула, с помощью которой рассчитывается амортизация.

Предприятие может использовать стандартные показатели амортизации согласно установленным ее показателям в аналогичных сферах деятельности – если исходные данные для расчета совпадают, либо рассчитать ее индивидуально.

Общепринятые условия расчёта амортизации:

• Ежемесячное начисление, следующее через месяц после ввода нового средства производства в эксплуатацию;
• Размер определяется как 1/12 от суммы общего оборота в год.

Сумма из финансового оборота компании, подлежащая оценке как амортизация, фиксируется в начале нового оборота деятельности компании, направленного на прибыль. Её исчисление привязано к календарному сроку.

Удерживая долю прибыли, предприятие создает гарантию окупаемости собственной деятельности.

Правила начисления амортизации:

• Новые средства, приобретаемые предприятием, подлежат отображению в бухгалтерских документах;
• Учёт происходит по основным средствам, задействованных непосредственно в процессе производства или ином обороте текущей деятельности копании.

При выводе из эксплуатации объекта более чем на период 3 месяца – учет амортизации приостанавливается.

Регламентация вопросов по амортизации на законодательном уровне осуществляется НК РФ (ст. 258, 259) и правительственным Постановлением от 01.01.2002 (в ред. от 07.07.2016). Этими документами утверждена классификация амортизируемого имущества в зависимости от периодов предполагаемой эксплуатации. На практике эти нормы применяются в налоговом учете.

Срок амортизации для имеющихся у предприятия активов каждый субъект хозяйствования определяет самостоятельно с учетом действующих стандартов учета. Отсчет периода начисления амортизации начинается от даты ввода в действие объекта. Для средств, указанных в классификационных группах по амортизации, предельная величина срока эксплуатации не может быть больше, чем утвержденный Правительством норматив.

Амортизация после окончания срока полезного использования прекращается, объект выводится из эксплуатации и подлежит списанию. Но НК РФ предусматривает возможность увеличения периода пользования основным средством (в пределах максимальных сроков для конкретной амортизационной группы) после реконструкции или проведенной модернизации.

Срок полезного использования по группам нематериальных активов идентифицируется на основании:

• периода действительности патентов;
• временного отрезка, на который выдано свидетельство;
• ограничений по эксплуатации в договорной документации.

Если точно определить предполагаемую продолжительность пользования активом по имеющимся документам невозможно, то в налоговом учете необходимо применять норматив, равный 10 годам, но не больше, чем планирует работать налогоплательщик.

Срок амортизации в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Для бухгалтерского учета нормативы по эксплуатации устанавливаются ПБУ 6/01 (п. ), временные рамки пользования активом должны учитывать только предполагаемый период эксплуатации и факторы морального и физического износа, Классификатор предприятия вправе не применять (в налоговом учете применение Классификатора обязательно).

В бухгалтерском учете оборудования, которое используется с привязкой к сезону, а не круглогодично, применяется график амортизации. В этом документе прописываются:

• суммы амортизационных отчислений для каждого месяца с привязкой к периодам эксплуатации;
• месяцы, когда использование актива не будет осуществляться;
• месяцы активной эксплуатации, между которыми будет распределяться годовая сумма амортизации.

Как рассчитать срок полезного использования:

1. Определить амортизационную категорию для объекта ОС по законодательно утвержденному Классификатору объектов, включаемых в группы амортизации.
2. При отсутствии информации в классификаторе, взять период эксплуатации, указанный в технической документации объекта.
3. В инвентарную карточку записать принятый период использования объекта.

Учет начисленной амортизации

После начисления амортизации, необходимо её обобщение и дальнейший учет в бухгалтерских документах. Для этих целей используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Сумма начисленной амортизации отражается с учетом проводок, а именно:

Дебет 20 (23, 25, 44) – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг.

Например, если организация, деятельность которой не связана со строительством делает капитальные вложения с использованием основных средств, то в учете она должна отразить следующее:

Дебет 08.3 – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, которые задействованы в капитальных работах.

Остаточная и восстановительная стоимость основных средств

Понятие остаточной стоимости настолько очевидно, что даже не требует определения. Это разница между ценой приобретения и суммой начисленного износа (амортизации). В идеале остаточная стоимость должна быть такой, чтобы на неё можно было купить аналогичный объект в таком же состоянии.

В реальности, такое соответствие складывается не всегда. На рыночную цену активов влияют различные факторы: инфляция, колебания спроса, недо- или перепроизводство, ажиотажные явления, колебания валютных курсов и пр. В результате может возникнуть ситуация, при которой на амортизационном счёте 02 сумма вроде бы накоплена, но на полное возмещение производственных мощностей её не хватает.

Восстановительная стоимость отражает реальную цену, по которой можно приобрести амортизируемое имущество.

Определить её можно, исходя из следующих данных:

• Цена аналога. Источником могут служить прайс-листы и коммерческие предложения предприятий-изготовителей.
• Статистические сведения. Уровень инфляции регулярно публикуется государственными органами.
• Публикации в СМИ и специализированной периодике.
• Для недвижимости – справка БТИ.
• Заключение эксперта. Применяется в особых случаях, когда объект обладает уникальными свойствами.

Существует два способа определения восстановительной стоимости основных средств.

1. Прямой пересчёт. Определив актуальную стоимость актива одним из вышеуказанных способов, комиссия производит переоценку. Результат заносится в амортизационную ведомость.
2. Умножение на коэффициент дефляции. На основании индекса роста цен на конкретную дату, производится пересчёт балансовой стоимости основных средств. За основу берётся учётная ставка ЦБ, делённая на сто с добавлением единицы.

Независимо от способа определения восстановительной стоимости, именно она становится базой начисления амортизации. При этом берётся в учёт вся разница между накопленной на счёте 02 суммой и реальной ценой аналогичного актива. Указанная разница представляет собой прирост стоимости имущества, возникший в результате переоценки. Покупательская способность индексированной суммы произведенной амортизации напротив, уменьшается.

Определение и назначение

В традиционном понимании амортизация – это постепенное перенесение стоимости средств компании и ее нематериальных активов на итоговую стоимость произведенного продукта.

Амортизация нужна для того, чтобы капитал компании (точнее, его стоимость), вне зависимости от состояния входящих в него активов, оставался неизменным. Амортизационные фонды формируются за счет финансовых отчислений, с помощью которых происходит восстановление изношенных объектов, которые, в свою очередь, образуют основные фонды компании.

Иными словами, амортизация – это наиболее верный способ консервации финансовых и иных активов компании в ее пределах. Амортизационными отчислениями называют незначительный процент от стоимости основных ресурсов, которые подвержены изнашиванию. К таким ресурсам, в частности, относятся:

• оборудование;
• недвижимое имущество;
• производственные мощности.

Методы расчета амортизации

Существует не один способ вычисления амортизации оборудования. Каждый из них базируется на учете основных средств.

• Метод линейного начисления. Пример с оборудованием – это классический вариант линейного начисления. В этом случае стоимость объекта, приобретенного предприятием, по частям переносится в амортизационный фонд, а средства, потраченные на покупку, постепенно компенсируются. Остаточную стоимость объекта вычисляют путем вычитания средств, собранных в процессе амортизации, из стоимости основных средств.
• Метод аннуитетного начисления, или уменьшения остатка. В этом случае происходит отделение амортизационного процента и его ежегодное начисление на остаточную стоимость (в полном объеме). При этом способе начисления коэффициент может изменяться.
• Метод начисления в зависимости от объема проделанных работ. Он подразумевает процент отчислений, адекватный загруженности объекта. Уровень загруженности, в свою очередь, определяется нормативными документами. Вернемся к истории с оборудованием. Если свежеприобретенная техника на протяжении 5 лет простаивала, то ее остаточная стоимость не будет отличаться от первоначальной (т.е. стоимости техники на момент приобретения). Этот способ начисления находится вне рыночных реалий; при его использовании хотя бы в малой степени должна учитываться инфляция.
• Метод списания средств в зависимости от реального срока эксплуатации оборудования (то есть времени, в течение которого техника действительно применялась по назначению).

Амортизация по методу полезного использования

Метод полезного использования похож на линейный. Только стоимость делится не на срок использования, а на максимальный физический параметр, который прослужит основное средство. Параметр зависит от основного средства. Например, для автомобилей это будет пробег в километрах, для станка — машино-часы.

Точность достигается за счет того, что мы амортизируем основное средство только тогда, когда оно используется, и только в той мере, в которой оно используется. Машина проехала много — амортизации начислили много, машина проехала мало — амортизации начислили мало, машина стояла — амортизация равна нулю.

Таксопарк «Черепашка» купил автомобиль за 500 000 ₽. Технический директор рассчитывает, что машина проедет 50 000 км. Получается, каждый километр стоил таксопарку 10 рублей. Вот из этих циферок и будем рассчитывать амортизацию.

Май. Автомобиль проехал 500 км.

Амортизация = 500 км * 10 ₽ = 5 000 ₽

Июнь. Автомобиль проехал 1 500 км.

Амортизация = 1500 км * 10 ₽ = 15 000 ₽

Июль. Спрос упал, автомобиль простаивал.

Амортизация = 0 ₽

Похожие записи:

• Как подавать уточненные декларации в 2023 году, чтобы не было штрафов
• Образец заявления на увольнение по собственному желанию в 2023 году